美国税收制度及各州税率（二）

　　一、个人所得税

　　美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税，其中以联邦个人所得税为主。

　　(一)纳税人

　　个人所得税的纳税人包括：美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但根据《美国移民法》拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人。不符合美国公民和居民身份的为非居民。

　　(二)课税对象和税率

　　个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，非美国居民来源于美境内的所得。

　　2010年联邦个人所得税税率

　　金额单位：美元

　　(三)应纳税所得额及应纳税额计算

　　个人所得税的计算方法是：税法规定的纳税人全部所得先减去不予计列所得(为总所得);然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”(为调整所得);再减去分项扣减款项或标准扣减款项;再减去免税项目(为应纳税所得额);乘以适用税率(为应纳税额);最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。

　　2010年扣除标准

　　(四)征收方法

　　美国个人所得税应税期限为一年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每年12月31日的，为按日历年度计的纳税年度;截止于每年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。

　　个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税;按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的4月15日前申报纳税;领取工薪的纳税人，由雇主预扣代缴。

　　二、公司所得税

　　美国公司所得税是对美国公司的国内外所得、外国公司来源于美国境内所得征税的税种。公司所得税分联邦、州地方两级征收。

　　(一)纳税人

　　公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定，凡是根据各州法律成立并向各州政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，也不论其股权属谁，均为美国公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。

　　(二)课税对象和税率

　　美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得(即全球所得)和外国公司来源于美国境内的所得，主要包括经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。

　　公司所得税采取超额累进税率，近两年具体税率见下表，2010年与2009年相比，税率没有变化。

　　2009年和2010年的联邦公司所得税税率

　　(三)应纳税所得额、应纳税额的计算

　　应纳税所得额是公司总所得减去为取得收入而发生的、税法允许扣除的各种费用和损失后的余额。允许扣除额是由税法事先规定的、公司在取得总所得过程中发生的必要营业和非营业支出。

　　公司所得税的纳税人可以选择各自的纳税年度，即纳税的起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。

　　纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。

　　纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4月15 日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵3年，向下结转15年。

　　(四)各州公司所得税税率

　　在美国不同州的公司所得税税率有较大差异，拟赴美投资的中国企业可根据自身情况，选择合适的州。

　　三、销售税

　　销售税(SalesTax)是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。美国没有联邦层面统一的销售税。目前，全美绝大多数州都设置了销售税，销售税已成为州政府主要财政收入来源。美国地方的县、郡政府也征收销售税。美国销售税包括：普通销售税和零售销售税。

　　(一)普通销售税

　　以从事工商经营的个人、企业为纳税人，以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象，采用比例税率。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节，实行从生产到消费每流转一次，就征收一次税的原则。在美国开征普通销售税的州之间差异及变化较大。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。

　　(二)零售销售税

　　是对商品零售环节的零售额所征收的一种税。美国税法规定，零售业者可以在商品售价之外标明应纳税额，作为商品的卖价。虽然税法规定零售业者是纳税人，但实际上税负还是由消费者负担。零售销售税实行差别比例税率，各州规定不尽相同，最高税率超过9%。为了促进销售和节约家庭开支，部分州实施了“销售税假期”制度(Sales Tax Holiday)，即每年规定若干日期，在这些日期中所出售的有关商品可免征销售税。此外，美国还有许多州市对特定商品免于征税或征收较低的销售税，例如：部分食品、药物等。

　　(三)各州销售税情况概览

　　在统一征收销售税的州中，销售税综合税率最低的5个州分别为：夏威夷(4.35%)、缅因(5%)、弗吉尼亚(5%)、怀俄明(5.34%)、威斯康辛(5.43%)。销售税综合税率最高的5个州分别为：田纳西(9.43%)、亚利桑那(9.12%)、路易斯安那(8.84%)、俄克拉何马(8.66%)。

　　此外，阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州、俄勒冈州等5州没有全州统一的销售税。

　　其中，阿拉斯加在人口稠密地区的销售税率较高。而其余4州不允许市县征收当地销售税。

　　备注：

　　(1)有3个州在全州范围内征收地方追加销售税，州名及税率分别为：加利福尼亚(1%)、犹他(1

　　.25%)、弗吉尼亚(1%)，本表将以上税列入州销售税统计范畴。(2)夏威夷、新墨西哥、南达科他、怀俄明4州的销售税还适用于许多服务行业产品。因此，以上4 州的销售税率不能简单与其他州直接比较。

　　(3)受数据来源限制，蒙大拿州的旅游景区的销售税不在统计之列。

　　(四)其他税收

　　50个州、华盛顿哥伦比亚特区和地方政府的税务机关可独立行使征税职能，可征收：特许权税、许可税、印花税、遗产税、财产税等。